Agenzia delle Entrate: vietata la compensazione nell’accollo di debiti d’imposta
Premessa
L’Agenzia delle Entrate ha esaminato il caso di una rete di imprese1 che intendeva consentire ai retisti di pagare i debiti tributari altrui utilizzando in compensazione i propri crediti fiscali. L’Amministrazione ha precisato che tale modello operativo configura a tutti gli effetti un accollo di debito d’imposta e che, in base alla normativa vigente, non può essere estinto tramite compensazione con crediti dell’accollante.
Accollo del debito
L’articolo 1273 del codice civile disciplina l’accollo del debito, stabilendo che quando un terzo assume il debito di un altro soggetto, si configura un accollo, che può essere interno (tra debitore e terzo) o esterno (con adesione del creditore). Anche in assenza di “liberazione” del debitore originario, il terzo è obbligato verso il creditore nei limiti dell’assunzione.
Divieto di compensazione
L’articolo 17 del Dlgs n. 241/1997 stabilisce che la compensazione è ammessa solo tra crediti e debiti del medesimo soggetto e l’Agenzia delle Entrate2 aveva già chiarito che non è possibile compensare debiti di un soggetto con crediti di un altro, anche se appartenenti alla stessa rete o gruppo.
Lo Statuto del contribuente3 ammette l’accollo del debito d’imposta altrui, ma non ne disciplina le modalità di pagamento.
E’ infatti il Decreto Legge 124/20194 a stabilire che l’accollo è legittimo solo se il pagamento avviene senza compensazione di crediti dell’accollante. In caso contrario, il versamento si considera non avvenuto, con applicazione delle sanzioni previste dalla normativa vigente5.
Conclusioni
La compensazione è possibile solo tra poste attive e passive del medesimo soggetto, e non può essere estesa a rapporti interni tra retisti, anche se regolati da contratti e presìdi tecnici. In conclusione l’Agenzia delle Entrate ribadisce che la compensazione tra soggetti diversi in ambito tributario è vietata, e che ogni tentativo di aggirare tale divieto attraverso strutture contrattuali o regolamenti interni non può essere considerato legittimo. La soggettività fiscale resta un principio inderogabile, e ogni operazione che lo contraddice è passibile di sanzione.
Grazie per l’attenzione.
- Il contratto di rete e è un contratto tra più aziende che collaborano su obiettivi comuni per aumentare la propria competitività, mantenendo la propria autonomia e indipendenza. ↩︎
- Risoluzione n. 140/2017 ↩︎
- Articolo 8, legge n. 212/2000. ↩︎
- Articolo 1. ↩︎
- Articolo 13 del Dlgs n. 471/1997. ↩︎
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