TFR: cos’è, come si calcola e come viene tassato
Premessa
Il Trattamento di Fine Rapporto (TFR) è la somma che il datore di lavoro deve corrispondere al lavoratore subordinato alla cessazione del rapporto di lavoro, a prescindere dalla causa della cessazione. La disciplina di riferimento è l’art. 2120 del Codice civile, che definisce criteri di calcolo, rivalutazione annuale e regole fiscali applicabili.
Di seguito un approfondimento completo per comprenderne il funzionamento e la tassazione.
Cos’è il TFR e come si calcola
Ogni anno il datore di lavoro accantona una quota pari alla retribuzione annua divisa per 13,5, con un limite massimo corrispondente alla retribuzione dovuta per l’anno stesso. L’importo accumulato viene poi rivalutato al 31 dicembre di ogni anno, con un meccanismo composto che prevede:
- 1,5% fisso
- 75% dell’aumento dell’indice ISTAT dei prezzi al consumo (FOI) rispetto al dicembre dell’anno precedente
La rivalutazione non si applica alla quota maturata nell’anno in corso.
Tassazione del TFR: criteri generali
La disciplina fiscale distingue tra:
- TFR maturato fino al 31 dicembre 2000
- TFR maturato dal 1° gennaio 2001 in avanti
Inoltre, le somme devono essere suddivise in:
- quota capitale, cioè l’importo del TFR comprensivo delle rivalutazioni maturate fino al 2000
- rivalutazione annuale maturata dal 2001 in poi
Le due componenti seguono regole fiscali differenti.
Tassazione della quota capitale
La quota capitale è assoggettata a tassazione separata a titolo provvisorio da parte del datore di lavoro.
L’imposta definitiva sarà poi riliquidata dall’Agenzia delle Entrate, applicando l’aliquota media dei cinque anni precedenti quello in cui il lavoratore ha acquisito il diritto a percepire il TFR.
Per la tassazione provvisoria il datore di lavoro deve:
- Applicare tale aliquota per ottenere l’imposta dovuta
- Determinare la base imponibile
- Calcolare il reddito di riferimento
- Individuare l’aliquota media
Base imponibile
Comprende:
- TFR maturato al 31 dicembre 2000, inclusa la rivalutazione maturata fino a tale data
- TFR maturato dal 1° gennaio 2001, al netto delle rivalutazioni successive
- eventuali anticipazioni già erogate
- eventuali quote destinate a fondi pensione
Reddito di riferimento (RR)
Serve per determinare l’aliquota media. Si calcola così:
RR = (I × 12) / Na
- I: indennità di fine rapporto
- Na: anni (o frazioni) utili al computo del TFR
Determinazione dell’aliquota media
Si calcola l’imposta sul reddito di riferimento applicando le aliquote IRPEF vigenti nell’anno in cui sorge il diritto al TFR.
L’aliquota media è data da:
Aliquota media = (Imposta / RR) × 100
Detrazioni fiscali applicabili
Detrazioni generali
Sulla quota di TFR maturata tra il 2001 e il 2005 spettano:
- 61,97 euro per ogni anno di maturazione del TFR
- ulteriori 61,97 euro per i rapporti a termine non superiori a due anni
Per periodi inferiori all’anno, le detrazioni sono proporzionate ai mesi.
Attenzione: l’abbattimento di 309,87 euro annui resta valido solo per il TFR maturato fino al 31 dicembre 2000.
Detrazione aggiuntiva (dal 1° aprile 2008)
Un’ulteriore detrazione riduce l’imposta sui TFR maturati da rapporti cessati dal 31 marzo 2008. L’importo varia in base al reddito di riferimento e può raggiungere:
- 70 euro per RR fino a 7.500 euro
- importi variabili per RR compresi tra 7.500 e 30.000 euro, secondo le formule previste
- zero oltre 30.000 euro
Questa detrazione è riconosciuta solo una volta per periodo d’imposta.
Liquidazione del TFR al lavoratore e liquidazione dell’Agenzia delle Entrate
Alla fine del rapporto il datore di lavoro eroga:
- TFR maturato fino al 31 dicembre 2000 (comprensivo di rivalutazione)
- TFR maturato dal 1° gennaio 2001 fino alla cessazione
- al netto delle anticipazioni già corrisposte, da cui vengono sottratte le imposte pagate in precedenza
L’imposta applicata dal datore di lavoro è un acconto, infatti l’Agenzia delle Entrate, entro il quarto anno successivo alla presentazione della dichiarazione del sostituto d’imposta, ricalcola l’imposta definitiva applicando l’aliquota media del contribuente nei cinque anni precedenti.
Se in uno o più di quei cinque anni il contribuente non ha avuto reddito imponibile, l’aliquota si calcola solo sugli anni con reddito; se non vi è stato reddito in nessuno dei cinque anni, si applica l’aliquota del primo scaglione IRPEF.
TFR in azienda o nei fondi di previdenza complementare: una scelta possibile
Oltre alla permanenza del TFR in azienda, i lavoratori hanno la possibilità di destinare le quote maturande a un fondo di previdenza complementare. Si tratta di uno strumento volontario che permette di costruire una pensione integrativa, beneficiando di un regime fiscale spesso più favorevole rispetto alla tassazione del TFR lasciato in azienda.
L’adesione può avvenire su iniziativa del lavoratore oppure in forma automatica (silenzio-assenso) secondo le regole del settore e dei fondi negoziali. La scelta, che non incide sulle quote già accantonate, mira a rafforzare la tutela futura del lavoratore e può risultare particolarmente conveniente nel lungo periodo.
Grazie per l’attenzione.
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